Наша компания оказывает помощь по написанию статей по предмету Налоговое право. Используем только актуальное законодательство, проекты федеральных законов, новейшую научную литературу и судебную практику. Предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все выполняемые работы даются гарантии
Вернуться к списку статей по юриспруденции
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: ОПЫТ РОССИИ И ЕВРОПЫ
Д. КАЗАНЦЕВ
Распространен стереотип, в соответствии с которым российская система налогообложения доходов граждан считается едва ли не самой либеральной в Европе. Верно ли это? Или верно лишь отчасти? Для ответа на этот вопрос стоит взглянуть не только на современность, но и на историю налогов в европейских странах.
Эволюция налогов
"У нас подоходный налог всего 13%, а у них забирают больше половины зарплаты" - это сравнение реалий России и западноевропейских государств верно, но лишь отчасти. Для удобства изучения вопроса рассмотрим российский НДФЛ в качестве одного из подоходных налогов, действующих в европейских странах.
Предшественницей налогов можно назвать дань, которой с древнейших времен победители облагали побежденных. Как правило, размер дани лишь косвенно зависел от того, что мы сегодня назвали бы налоговой базой. Победителем устанавливалась фиксированная сумма, которую обязаны были единовременно или регулярно выплачивать коллективно все представители побежденного племени или поселения. Вопрос о распределении "налоговой нагрузки" между данниками получателя дани не интересовал.
В последней трети XVIII века в Европе была теоретически обоснована необходимость дифференцированного налогообложения в зависимости от имущественного состояния налогоплательщика. Знаменитый Адам Смит в своем трактате "Исследование о природе и причинах богатства народов" определил главные принципы налогообложения:
- Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога меж гражданами соразмерно их доходам.
- Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, метод и время платежа были точно заблаговременно известны плательщику.
- Принцип удобства, предполагающий, что налог обязан взиматься в такое время и таковым методом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
- Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
А столетие спустя, в последней четверти XIX века, эти идеи были реализованы в налоговой системе Российской империи. Однако подоходное налогообложение, пришедшее на смену подушной подати и оброку, было слабо дифференцировано в зависимости от объема налоговой базы и мало отличалось от плоской шкалы подоходного налога.
Вскоре после этого, особенно активно с середины XX века, в западноевропейских странах в качестве реакции на угрозу распространения коммунизма стала реализовываться концепция социальной солидарности.
Предполагалось, что богатые должны "делиться" с бедными. С помощью перераспределительной функции налоговой системы.
Подобную же систему попытались реализовать и в постсоветской России, однако в силу социально-экономических и политических реалий страны прогрессивная шкала подоходного налога не прижилась.
В настоящее время на рассмотрение в Госдуму регулярно поступают законопроекты, предусматривающие ту или иную формулу прогрессивной шкалы НДФЛ.
Необлагаемый доход
В Германии не облагаются налогом доходы одинокого гражданина в пределах 8000 евро в год или доходы семейной пары в пределах 16000 евро в год. Кроме того, каждый ребенок дает право семейной паре или одинокому родителю на ежегодный налоговый вычет в размере 7000 евро в год.
Аналогичным образом обстоят дела и в других западноевропейских странах. Например, в Великобритании не облагается подоходным налогом заработная плата в размере около 9000 фунтов в год (а вот для рантье эта сумма снижена до 6500 фунтов в год). Во Франции от налогообложения подоходным налогом освобождаются доходы гражданина в размере 5875 евро в год (доходы супружеской пары в размере 11750 евро). В Финляндии не подлежат налогообложению годовые доходы гражданина в пределах 10000 евро, а в Испании - в пределах 22000 евро.
Суммы, освобожденные от налогообложения, могут варьироваться в зависимости от уровня цен и экономического развития каждой конкретной страны, но общим является принцип, по которому не могут облагаться подоходным налогом доходы, не превышающие рассчитываемый по сложной формуле прожиточный минимум. Соответственно, для супружеской пары, а тем более для родителей с детьми, уровень необлагаемых доходов считается суммарно исходя из величины, позволяющей обеспечить минимально достойный уровень жизни для каждого из членов семьи.
Таким образом, средняя немецкая супружеская пара с двумя несовершеннолетними детьми, имея доход в пределах 30000 евро в год, облагается подоходным налогом по ставке 0%. Такая же семья с сопоставимыми или даже десятикратно меньшими доходами, но живущая в России, обязана уплачивать подоходный налог по ставке 13%.
Аналогом необлагаемого минимума в действующем налоговом законодательстве РФ является стандартный налоговый вычет в размере около 10 евро (400 руб.) в месяц на гражданина, причем вычет этот предоставляется лишь до того месяца, в котором годовой доход гражданина, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 1000 евро (40000 руб.).
Специальный необлагаемый минимум в повышенном размере предусмотрен для отдельных категорий граждан, имеющих несомненные заслуги перед государством: например, для чернобыльцев (в размере около 75 евро в месяц), для Героев СССР или РФ (в размере около 12,5 евро в месяц). При этом суммированный вычет для семейных пар, аналогичный семейному необлагаемому минимуму в западноевропейских странах, в российском законодательстве по общему правилу не предусмотрен.
Каждый ребенок дает гражданину РФ право на дополнительный налоговый вычет в размере около 25 евро (1000 руб.) ежемесячно, однако и он предоставляется лишь до того месяца, в котором годовой доход гражданина, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 7000 евро (280000 руб.).
Помимо необлагаемого минимума, и в России, и в большинстве остальных стран Европы существуют определенные категории доходов гражданина, не подпадающих под обложение подоходным налогом.
Например, в ФРГ при исчислении налоговой базы по подоходному налогу из сумм дохода налогоплательщика вычитаются средства, потраченные:
- на церковный налог - добровольные фиксированные отчисления на нужды той христианской церкви, к которой принадлежит налогоплательщик (в полном объеме);
- социальное страхование: пенсионное, медицинское, жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности (в пределах 2400 евро в год);
- пожертвования на общественно значимые и религиозные цели (до 5% от суммы доходов);
- пожертвования на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5% от суммы доходов);
- расходы на образование (в пределах 4000 евро в год) и др.
В РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ из сумм дохода вычитаются, в частности, суммы:
- пенсий, пособий, стипендий, армейского довольства, алиментов;
- потраченные на благотворительные пожертвования (до 25% от суммы доходов);
- уплаченные за собственное образование, лечение, негосударственное и дополнительное пенсионное обеспечение (в совокупности не более 3000 евро в год);
- потраченные на образование ребенка (в переделах 1250 евро в год в сумме на обоих родителей) и др.
Существенным преимуществом российской налоговой системы по сравнению с налоговыми системами большинства остальных европейских стран является то, что в России освобождаются от налогообложения наследование и дарение внутри семьи, в том числе недвижимого имущества.
Налоговые ставки
Как известно, в большинстве западноевропейских стран действуют прогрессивные ставки подоходного налога. Причем дифференциация ставок в зависимости от доходов весьма значительна - от 0% для скромных доходов до более 50% для сверхдоходов.
Например, в Великобритании, как уже было сказано, зарплаты в пределах 8915 фунтов в год облагаются налом по ставке 0%. С части зарплат и доходов по вкладам в размере от 8915 до 43875 фунтов в год британский подданный обязан отчислить в казну 20%. Наконец, ежегодные доходы в части, превышающей 43875 фунтов, облагаются по ставке 40%. Исключение составляют лишь доходы от дивидендов, которые облагаются по пониженным ставкам.
Во Франции ставка подоходного налога для одинокого гражданина дифференцируется так:
- Годовые доходы в пределах 5875 евро облагаются по ставке 0%.
- Годовые доходы от 5875 евро до 11720 евро - по ставке 5,5%.
- Годовые доходы в части от 11720 евро до 26030 евро - по ставке 14%.
- Годовые доходы в части от 26030 евро до 69783 евро - по ставке 30%.
- Годовые доходы в части свыше 69783 евро - по ставке 40%.
Схожим образом обстоят дела в Германии, где по нулевой ставке облагаются ежегодные доходы в пределах 8000 евро (16000 евро для семейных пар). Доходы, превышающие эту сумму, облагаются по ставкам от 15 до 45% в частях, превышающих пороговые значения. Максимальная ставка в 45% применяется к части доходов гражданина, превышающей 52152 евро в год (104304 евро для семейных пар).
Максимальные ставки подоходного налога могут быть и еще выше. Например, в Австрии сверхдоходы облагаются по ставке 50%, в Норвегии - по ставке 51%, в Нидерландах - по ставке 52%, а в Дании - по ставке 59%.
До 1 января 2001 года на схожих принципах строилось и налогообложение доходов физических лиц России. На конец 2000 года в РФ действовала следующая шкала ставок подоходного налога:
1. Для доходов в пределах необлагаемого минимума (от 3168 до 7920 руб. в год для разных категорий граждан) - 0%.
2. Для доходов, не превышающих сумму 50000 руб. (около 2000 евро по курсу 2000 года) в год, - 12%.
3. Для части доходов, превышающей 50000 руб. в год, - 20%.
Для части доходов, превышающей 150000 руб. в год, - 30%.
Однако в настоящее время в Российской Федерации действует плоская шкала налогообложения доходов физических лиц. По общему правилу ставка НДФЛ в России равняется 13%. На схожих принципах построено налогообложение граждан в таких восточноевропейских государствах, как Беларусь (ставка 12%), Молдова (ставка 20%), Болгария (ставка 10%), Румыния (ставка 16%).
Солидарность или уравниловка?
В России действует самый низкий в Европе подоходный налог для богатых и самый высокий подоходный налог для бедных. Доходы, которые в России считаются средней зарплатой и облагаются по ставке 13%, существенно ниже прожиточного минимума любой западноевропейской страны, а потому в этих странах облагаются по ставке 0%.
В целом представляется, что история и современность социально-экономического развития европейских стран свидетельствуют о том, что система налоговой солидарности эффективнее системы налоговой уравниловки в долгосрочной перспективе.
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.